每經(jīng)編輯 熊玥伽

關(guān)于以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的建議
【建議概述】
目前我國的個(gè)人所得稅法以個(gè)人為單位對納稅人所得計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)能力并不相同。根據(jù)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實(shí)現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則，建議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，即在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)以家庭中夫妻雙方共同所得進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)根據(jù)納稅人家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)。
【建議依據(jù)】
1．家庭是一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體，家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)制約納稅人的納稅能力。家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅可以充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。目前，中國城市化進(jìn)程中出現(xiàn)了許多需要贍養(yǎng)農(nóng)村老人的家庭，按照家庭為單位征收所得稅，可以在社會(huì)保障力度不足的情況，加大家庭的社會(huì)保障功能。
2．許多發(fā)達(dá)國家實(shí)行的家庭課稅制，對我國個(gè)人所得稅的改革有著積極的借鑒意義和參考價(jià)值。目前世界上有許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，包括美國、法國、德國、日本等國家。以美國為例，個(gè)人申報(bào)的類別可為單獨(dú)申報(bào)，已婚共同申報(bào)、已婚分別申報(bào)、家庭之戶主或符合條件的鰥寡者申報(bào)。
【建議方案】
1、應(yīng)稅收入的確定
目前我國在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算，共分十一項(xiàng)。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。
建議以家庭全體成員取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象，將現(xiàn)有的應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)分為經(jīng)常性收入與非經(jīng)常性收入兩類。經(jīng)常性收入，包括各種形式的報(bào)酬、津貼以及勞務(wù)收入，扣除家庭生計(jì)費(fèi)用后作為應(yīng)納稅所得額。非經(jīng)常性收入，包括股息和長期投資等資本利得，單獨(dú)計(jì)算并統(tǒng)一按照一定稅率課稅。
2、對家庭生計(jì)費(fèi)用的合理扣除
以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，稅負(fù)應(yīng)與家庭成員的數(shù)量、年齡、身體狀況及其消費(fèi)水平密切相關(guān)。因此，建議制定出各個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的家庭主要成員（如夫妻雙方）的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；然后，對其他家庭成員（如老人與小孩）根據(jù)不同情況予以不同比例的折算；最后，將家庭成員的生計(jì)費(fèi)用扣除數(shù)予以合并。
納稅家庭有文件證明費(fèi)用超過這些金額的，如要扣除更高金額，必須列舉可扣減稅目，建議以下費(fèi)用允許列舉扣減：慈善捐贈(zèng)；畸高的醫(yī)藥費(fèi)用；超過一定金額的盜竊和以外損失；就業(yè)培訓(xùn)費(fèi)；子女教育費(fèi)等。
3、稅率的適用
以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，適用稅率將取決于納稅家庭應(yīng)納稅所得額金額，建議參照目前“工資薪金”的適用稅率，采用超額累進(jìn)稅率，并建議稅級隨每年通貨膨脹而進(jìn)行調(diào)整。