每經(jīng)記者 王硯丹    每經(jīng)編輯 何劍嶺    

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春節(jié)長(zhǎng)假后各行各業(yè)逐步復(fù)產(chǎn)復(fù)工，上市公司年報(bào)披露即將進(jìn)入密集期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也引發(fā)了廣泛關(guān)注。2月10日，證監(jiān)會(huì)吉林監(jiān)管局網(wǎng)站掛出兩份監(jiān)管函，一是對(duì)立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師高凱、周赫然出具的警示函，二是對(duì)亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師周方奇、王慶華出具的警示函。前者在金鴻控股2018年年報(bào)審計(jì)中存在執(zhí)業(yè)問(wèn)題，后者在ST成城2018年年報(bào)審計(jì)中存在執(zhí)業(yè)問(wèn)題。

金鴻控股的審計(jì)問(wèn)題集中于資產(chǎn)減值

吉林監(jiān)管局指出，立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師高凱、周赫然在審計(jì)金鴻控股時(shí)，存在以下的問(wèn)題：

一是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目存在一項(xiàng)問(wèn)題：對(duì)金鴻控股貸款使用用途監(jiān)控控制測(cè)試執(zhí)行不到位。高凱、周赫然將公司短期融入資金用于長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的事項(xiàng)列為內(nèi)控審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，但未了解公司對(duì)貸款使用用途監(jiān)控的控制執(zhí)行情況，未執(zhí)行其他與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段相關(guān)的控制測(cè)試程序。

二是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目存在四項(xiàng)問(wèn)題：

第一項(xiàng)問(wèn)題，利用專(zhuān)家工作不到位。雖然兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師將公司固定資產(chǎn)、在建工程及商譽(yù)的減值列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，利用了公司聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果，但未充分復(fù)核評(píng)估機(jī)構(gòu)職業(yè)判斷的合理性與恰當(dāng)性，也沒(méi)有復(fù)核評(píng)估機(jī)構(gòu)采用的關(guān)鍵假設(shè)與歷史數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

第二項(xiàng)問(wèn)題是未充分關(guān)注減值的依據(jù)和合理性。金鴻控股依據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的咨詢(xún)報(bào)告，將中油金鴻的在建工程——中低壓管網(wǎng)工程、洋河新區(qū)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備1.76億元、固定資產(chǎn)——城市管網(wǎng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9870.70萬(wàn)元，審計(jì)師沒(méi)有關(guān)注評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估有效金額為0元的合理性；中油金鴻其余在建工程、固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，審計(jì)師也沒(méi)有對(duì)中油金鴻該部分在建工程、固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行復(fù)核。

第三項(xiàng)問(wèn)題也是有關(guān)資產(chǎn)減值。吉林證監(jiān)局認(rèn)為，評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)懷來(lái)中油金鴻燃?xì)庥邢薰驹诮üこ踢M(jìn)行評(píng)估時(shí)，沒(méi)有關(guān)注未來(lái)可能恢復(fù)建設(shè)預(yù)計(jì)發(fā)生的資本性支出和帶來(lái)的收入增長(zhǎng)，僅依據(jù)固定資產(chǎn)歷史收益情況及未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展預(yù)測(cè)收入，資產(chǎn)組減值原因與資產(chǎn)組劃分、收益預(yù)測(cè)與減值損失的分?jǐn)偞嬖诿埽珒晌蛔?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)未關(guān)注并說(shuō)明原因。

第四項(xiàng)問(wèn)題是商譽(yù)減值審計(jì)工作不到位。吉林證監(jiān)局指出，蘇州天泓燃?xì)赓Y產(chǎn)組可收回金額為擬出售價(jià)格，但在計(jì)算商譽(yù)減值金額時(shí)運(yùn)用的可收回金額與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款、評(píng)估報(bào)告評(píng)估金額，均不一致，未見(jiàn)審計(jì)師充分獲取相關(guān)可收回金額的審計(jì)證據(jù)。另外，亦沒(méi)有關(guān)注計(jì)提金額的準(zhǔn)確性。

ST成城的審計(jì)問(wèn)題涉及資產(chǎn)減值、合并報(bào)表范圍選擇

亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周方奇、王慶華，在審計(jì)ST成城2018年年報(bào)中所出現(xiàn)的問(wèn)題則涉及到資產(chǎn)減值、合并報(bào)表范圍選擇等。

吉林證監(jiān)局指出，在出具內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，周方奇、王慶華未對(duì)重大投資后續(xù)監(jiān)督管理相關(guān)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試：截止到2018年12月31日，ST成城孫公司深圳鼎盛泰盈股權(quán)投資有限公司對(duì)深圳中能建成城投資合伙企業(yè)投資總額8.99億元，占ST成城資產(chǎn)總額的93.40%，但是兩人未對(duì)重大投資后續(xù)監(jiān)督管理相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分考慮資產(chǎn)減值損失可能相關(guān)的錯(cuò)報(bào)對(duì)ST成城財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響：2018年ST成城收回陳保華委托其他公司代付欠款3750萬(wàn)元，沖回壞賬準(zhǔn)備，但審計(jì)師未能聯(lián)系到陳保華本人，對(duì)上述3750萬(wàn)元是否是陳保華還款無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)范圍受限。且該事項(xiàng)沖回的3750萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致ST成城2018年度盈虧發(fā)生變化，是利潤(rùn)表的主要組成部分，審計(jì)師也未充分說(shuō)明由于審計(jì)范圍受限，導(dǎo)致的資產(chǎn)減值損失相關(guān)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響是否具有廣泛性。

第三，ST成城孫公司鼎盛泰盈投資的合伙企業(yè)中能建成城將8.34億元借給江西中能集團(tuán)投資有限公司，根據(jù)借款合同約定，欠款方應(yīng)將借款用于南昌齊洛瓦電器有限公司債務(wù)清理及土地整備等有關(guān)該項(xiàng)目的啟動(dòng)資金，并且如一年內(nèi)不能取得該項(xiàng)目政府立項(xiàng)批文，項(xiàng)目借款宣布到期。但審計(jì)師未能獲取中能建成城對(duì)該項(xiàng)借款用途的監(jiān)管資料和南昌市政府的立項(xiàng)批文，也未能獲取終結(jié)該項(xiàng)借款并收回款項(xiàng)的相關(guān)資料，對(duì)ST成城長(zhǎng)期股權(quán)投資的安全性未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四，2017年ST成城孫公司鼎盛泰盈出資99.04%設(shè)立深圳中能建成城投資合伙企業(yè)（有限合伙），但ST成城未將中能建成城納入合并范圍。審計(jì)師未充分考慮ST成城控制中能建成城的影響，未將中能建成城納入合并范圍的理由和依據(jù)不充分。

兩家事務(wù)所被要求采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

吉林證監(jiān)局指出，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，決定對(duì)上述兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并提醒加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，同時(shí)采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止類(lèi)似情況再次發(fā)生。兩家事務(wù)所還應(yīng)在收到?jīng)Q定書(shū)之日起20個(gè)工作日內(nèi)向證監(jiān)局提交書(shū)面整改報(bào)告。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者查閱相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，金鴻控股與ST成城均在2018年出現(xiàn)巨虧，且目前仍未擺脫經(jīng)營(yíng)困境。金鴻控股2018年巨虧15.86億元，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。今年前三季度繼續(xù)虧損2.46億元。ST成城2018年雖然靠著沖回壞賬準(zhǔn)備扭虧，盈利741萬(wàn)元保殼成功，但仍被出具了保留意見(jiàn)，今年前三季度繼續(xù)虧損超過(guò)3300萬(wàn)元。

某不愿透露姓名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出，近年來(lái)上市公司資產(chǎn)減值爆雷不斷，無(wú)論是商譽(yù)還是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目，資產(chǎn)減值的審計(jì)一直是重點(diǎn)和難點(diǎn)，且有賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷。雖然上述兩家上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，審計(jì)師因?yàn)殛P(guān)注到了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，未出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，但吉林證監(jiān)局所出具的監(jiān)管函充分說(shuō)明，監(jiān)管層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求從嚴(yán)，特別是對(duì)虧損公司的審計(jì)質(zhì)量要求更加嚴(yán)格而審慎。