個(gè)人所得稅改革的問(wèn)題牽動(dòng)著很多人的神經(jīng)，但個(gè)稅改革推進(jìn)時(shí)間表并不確定。圍繞本輪個(gè)稅改革的側(cè)重點(diǎn)和改革前景，以及房貸利息抵扣個(gè)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響、個(gè)稅如何“抽肥補(bǔ)瘦”進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平等問(wèn)題，證券時(shí)報(bào)記者日前采訪了華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長(zhǎng)賈康和北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文，希望通過(guò)他們的講解，厘清改革的初心和全貌。

綜合與分類相結(jié)合

證券時(shí)報(bào)記者：稅制改革的指導(dǎo)思想是穩(wěn)定稅負(fù)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅基，理順?lè)峙潢P(guān)系。而個(gè)稅發(fā)揮的主要是調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。在您看來(lái)，本輪個(gè)稅改革應(yīng)該側(cè)重哪些方面？

賈康：迫切需要進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革。建立以綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅稅制目標(biāo)早已明確，在此目標(biāo)下，按照寬稅基、嚴(yán)征管、體現(xiàn)量能納稅的原則，中央曾提出以“總體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、創(chuàng)造條件、加快推進(jìn)”的思路實(shí)施個(gè)稅改革。

“寬稅基”是指應(yīng)盡可能將個(gè)人（家庭）所有收入，包括貨幣性和非貨幣性的收入均納入征稅范圍。對(duì)納稅人，應(yīng)盡可能覆蓋除低收入者之外的全部社會(huì)成員。“嚴(yán)征管”是依法征稅、應(yīng)收盡收之意，這是一種保護(hù)老實(shí)人、約束偷漏稅行為、打擊逃稅者，培養(yǎng)誠(chéng)信納稅文化的長(zhǎng)效機(jī)制。“體現(xiàn)量能納稅原則”就是考慮根據(jù)實(shí)際支付能力來(lái)設(shè)計(jì)稅制，這需由收入和支出兩個(gè)因素的通盤考慮來(lái)決定。

從近期看，應(yīng)盡快在立法過(guò)程中啟動(dòng)個(gè)人所得稅法的新一輪修訂，同時(shí)積極創(chuàng)造條件，為未來(lái)深化改革奠定基礎(chǔ)。

劉劍文：本次個(gè)稅改革的最核心內(nèi)容，就是按照十八屆三中全會(huì)的要求，建立綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度。這一制度的建立，是基于收入公平分配改革、量能課稅和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的整體考量。

我國(guó)以往的個(gè)稅改革主要涉及工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，其余的征稅項(xiàng)目基本未納入調(diào)整范圍。按照該模式征收個(gè)稅，其調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有限。如果個(gè)稅征收僅僅聚焦在工薪所得層面上，對(duì)那些收入多元的個(gè)人更有利一些，但難以體現(xiàn)稅法公平原則。這種個(gè)稅征收方式可能給逃稅提供可乘之機(jī)。

因此，不能獨(dú)立地看待個(gè)稅改革，本輪個(gè)稅改革要站在整個(gè)稅制改革的宏觀層面去思考，即要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。本輪個(gè)稅改革要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式的總體框架下去設(shè)計(jì)具體方案。

我國(guó)個(gè)稅國(guó)民覆蓋率低

證券時(shí)報(bào)記者：有觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)稅已淪為工資稅，并且全國(guó)交個(gè)稅的人只有3000多萬(wàn)，占人口總數(shù)的比重不到3%。對(duì)于綜合征收個(gè)稅，您認(rèn)為存在哪些難點(diǎn)？有沒(méi)有解決辦法？

賈康：我國(guó)個(gè)稅稅制目前還很不完善，導(dǎo)致其不但沒(méi)有起到很好調(diào)節(jié)收入分配的作用，沒(méi)有很好貫徹稅收的公平原則和量能納稅原則，反而帶來(lái)了不公平，甚至導(dǎo)致“逆調(diào)節(jié)”。主要問(wèn)題：一是沒(méi)有把個(gè)人所得全部納入征稅視野；二是同類收入往往適用不同的計(jì)稅方法和稅率；三是同類所得往往適用不同政策。有些規(guī)則和政策已然忽視了個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)的基本原則（量能納稅原則），稅負(fù)既與所得類型無(wú)關(guān)，也與所得者狀態(tài)無(wú)關(guān)，稅負(fù)甚至被一些無(wú)關(guān)緊要的因素所決定而大相徑庭。目前征收中可以低成本地依靠“代扣代繳”方式并施加了超額累進(jìn)調(diào)節(jié)機(jī)制的，就是工薪收入。與此同時(shí)，我國(guó)個(gè)稅國(guó)民覆蓋率確實(shí)很低。

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，我國(guó)家庭或個(gè)人的各類收支、信用信息已經(jīng)相對(duì)完備，中國(guó)政府部門信息化具有后發(fā)優(yōu)勢(shì)而有望走在世界前列，但這僅是可能性?，F(xiàn)在最需要做的，是為今后實(shí)行綜合征收，打破部門利益局限、實(shí)現(xiàn)信息有條件共享和使用創(chuàng)造條件。因此，建議由國(guó)務(wù)院牽頭，以各相關(guān)職能部門數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，建立包括個(gè)人基本信息、財(cái)務(wù)以及信用信息的大數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)系統(tǒng)，為個(gè)稅改革創(chuàng)造技術(shù)支撐條件。

具體實(shí)施方面，納稅主體上可以先從以個(gè)人為申報(bào)單元，逐漸過(guò)渡到由納稅人自主選擇個(gè)人或家庭為申報(bào)單元的申報(bào)模式。綜合起來(lái)的部分，采用超額累進(jìn)稅率。稅率設(shè)計(jì)原則是簡(jiǎn)化征管且保證稅率的有效性，降低低中端人群實(shí)際稅負(fù)而適當(dāng)抬高高端人群實(shí)際稅負(fù)。具體征管上，可考慮未來(lái)以年為納稅時(shí)間單位,實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合,年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

劉劍文：個(gè)稅稅制改革要解決的第一個(gè)問(wèn)題就是確定納稅主體，可以考慮采取以家庭為納稅主體，或者采取納稅人自愿選擇以個(gè)人還是以家庭為主體的納稅方式。

其次，還應(yīng)當(dāng)合理、科學(xué)地確定哪些收入是作為綜合類收入，哪些是分類收入。工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得等收入可以考慮納入綜合征收范圍。

再次，還應(yīng)當(dāng)考慮合并稅率檔次，增大稅率級(jí)距，擴(kuò)大稅率適用范圍。例如，合并工資薪金所得稅率檔次，由七級(jí)調(diào)整為五級(jí)或者六級(jí)。同時(shí)，保留目前最高邊際稅率為45%，以加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)整力度。

個(gè)稅改革后整體稅負(fù)是增加還是減少不好一概而論。應(yīng)該是結(jié)構(gòu)性的變化，不是單純的加稅或者減稅的問(wèn)題。不過(guò)，隨著綜合與分類相結(jié)合所得稅制度的實(shí)行，從總體上看，個(gè)稅改革征收面廣了，客觀上可能起到了加稅效用。因?yàn)樵诜诸愃枚愔票尘跋?，有人有多種收入可能均達(dá)不到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而不納稅，但改為混合所得稅制后，收入綜合在一起就超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而要納稅了；同時(shí)，以往納稅少的人因綜合收入就要適用更高級(jí)次的累進(jìn)稅率而比以往繳納更多的稅。

稅制改革應(yīng)以保護(hù)納稅人權(quán)利為中心，納稅人總體稅負(fù)不應(yīng)增加。如何解決這一問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)將個(gè)稅改革與增值稅、消費(fèi)稅等間接稅改革結(jié)合在一起考慮，就是說(shuō)，如果個(gè)稅改革增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，就應(yīng)當(dāng)通過(guò)降低增值稅、消費(fèi)稅等間接稅稅負(fù)，讓納稅人得到更多實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅一體化的改革。

向綜合與分類相結(jié)合的混合模式改革，必須建立起個(gè)人稅收信息系統(tǒng)和個(gè)人所得申報(bào)制度?？梢詤⒖嘉鞣絿?guó)家的制度，建立起個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度，并將稅務(wù)號(hào)碼與社保號(hào)碼掛鉤，提高納稅人申報(bào)的積極性。

除了部分所得綜合納稅之外，“抵扣”也將成為此次個(gè)稅改革一項(xiàng)核心內(nèi)容。

房貸利息等應(yīng)納入抵扣

證券時(shí)報(bào)記者：近期，有關(guān)房貸利息抵扣個(gè)稅的呼聲比較高，但也有一種聲音認(rèn)為，若實(shí)施這一政策，有可能繼續(xù)助推房地產(chǎn)價(jià)格泡沫，對(duì)此您有何看法？

賈康：房貸利息抵扣個(gè)稅是我個(gè)人作為學(xué)者的一貫主張。官方信息中對(duì)此也有口風(fēng)，應(yīng)當(dāng)列入新一輪個(gè)稅改革內(nèi)容而得到立法確認(rèn)，但目前尚沒(méi)有明確的時(shí)間表。

所謂房貸利息抵稅，是指在計(jì)征個(gè)稅時(shí)，先將房貸“月供”中的利息作為稅前減除項(xiàng)扣除，對(duì)扣除后的收入部分課以個(gè)稅。也就是說(shuō)，在計(jì)算個(gè)稅應(yīng)交多少時(shí)，房貸的利息部分是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。這樣有利于配合發(fā)展住房消費(fèi)信貸，使社會(huì)成員中的收入“夾心層”和中等收入階層得到實(shí)惠。有人擔(dān)心這會(huì)助推有錢人多買房增加房市泡沫，但不要忘了現(xiàn)階段我國(guó)有房地產(chǎn)過(guò)熱風(fēng)險(xiǎn)的城市，人們購(gòu)買第二套住房時(shí)，按揭的首付已提高到70%，第三套則已完全不提供按揭，怎么會(huì)由此而帶來(lái)大量泡沫？所以這種配套政策是可以合理匹配來(lái)防范泡沫的，不應(yīng)由此視角否定“利息抵個(gè)稅”。

另外，對(duì)于如何抑制房地產(chǎn)價(jià)格泡沫，我認(rèn)為特別需要注意制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制，應(yīng)該加快房地產(chǎn)稅立法。一線城市以及一些熱度高的二線城市，其實(shí)已經(jīng)具備開(kāi)征房地產(chǎn)稅的條件。房地產(chǎn)稅會(huì)有助于當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)市場(chǎng)預(yù)期，防止房?jī)r(jià)過(guò)快上漲形成泡沫。

劉劍文：抵扣是在個(gè)稅改革中一直倡導(dǎo)的，也是應(yīng)該綜合考量的。根據(jù)家庭老人人數(shù)考量的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，以及房貸利息等都應(yīng)納入抵扣。此外，考慮到稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)二孩更加公平持久的方式，因此二孩負(fù)擔(dān)也應(yīng)該納入抵扣。

起征點(diǎn)提高空間有限

證券時(shí)報(bào)記者：截至目前，已連續(xù)五年沒(méi)有修改過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)，但物價(jià)逐年上漲。本次個(gè)稅改革，輿論對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲很高。一些學(xué)者主張不能單獨(dú)地、簡(jiǎn)單地提高個(gè)稅起征點(diǎn)，那么通過(guò)什么樣的改革才能達(dá)到再分配的“抽肥補(bǔ)瘦”？

賈康：?jiǎn)我痪S度地過(guò)度關(guān)注提高個(gè)稅起征點(diǎn)問(wèn)題，將會(huì)誤導(dǎo)我國(guó)個(gè)稅改革。個(gè)稅起征點(diǎn)僅是諸多稅制要素之一，沒(méi)有其他稅制要素的配合，將難以優(yōu)化實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的整體效應(yīng)。中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終以“綜合與分類相結(jié)合”為方向，即先把11個(gè)分類中可綜合的部分歸堆，施加超額累進(jìn)稅率，這才是調(diào)整起征點(diǎn)時(shí)應(yīng)考慮的大前提。

個(gè)稅起征點(diǎn)規(guī)范的說(shuō)法為“工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，體現(xiàn)勞動(dòng)者基本生計(jì)所需、為維持勞動(dòng)力再生產(chǎn)的基本必要支出。我國(guó)目前工資薪金標(biāo)準(zhǔn)家庭費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)既超過(guò)全國(guó)城鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)家庭基本生活支出，也超過(guò)數(shù)據(jù)最高地區(qū)的平均支出水平。據(jù)此可以得出結(jié)論：在現(xiàn)行個(gè)稅制度框架下，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)不算太低，隨物價(jià)變動(dòng)有所調(diào)整當(dāng)然應(yīng)納入配套設(shè)計(jì)，但提高空間有限。關(guān)鍵是應(yīng)一并考慮設(shè)計(jì)針對(duì)家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)、住房按揭利息負(fù)擔(dān)等的分類專項(xiàng)扣除。

劉劍文：按中央的精神，提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)不是未來(lái)改革的重點(diǎn)，本輪改革提低、擴(kuò)中、調(diào)高，大的方向還是很清楚的。個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高應(yīng)當(dāng)是適度的。

個(gè)稅改革時(shí)間表仍不確定

證券時(shí)報(bào)記者：有消息稱，個(gè)稅改革方案去年底已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院，財(cái)政部官員也表示要不顧一切推進(jìn)個(gè)稅改革，您展望一下這項(xiàng)改革的前景，是否有可能年內(nèi)成行？

賈康：這項(xiàng)改革意義重大。個(gè)稅稅制完善本身，便是政府制度供給的重要組成部分。個(gè)稅在稅收法定框架下參與再分配，給政府依法在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用提供了有力的制度型調(diào)控工具。

從中長(zhǎng)期看，通過(guò)改革完善個(gè)人所得稅制，使收入增長(zhǎng)中更多的國(guó)民成為納稅人，使其充分認(rèn)識(shí)自己作為納稅人的責(zé)任和權(quán)利，強(qiáng)化其監(jiān)督政府民主理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，進(jìn)而加快推進(jìn)我國(guó)政府民主理財(cái)、法治理財(cái)乃至我國(guó)民主化進(jìn)程，既有必要，也是必然。

個(gè)稅改革是戰(zhàn)略層面上的重點(diǎn)選項(xiàng)之一，早已列入了財(cái)政配套改革方案作為必須完成的任務(wù)。通過(guò)個(gè)稅改革，將會(huì)提高直接稅占比，進(jìn)而降低間接稅占比，對(duì)于建立以所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)、以個(gè)體或家庭為主要納稅人的現(xiàn)代稅制具有舉足輕重的作用，對(duì)于實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升經(jīng)濟(jì)活力與質(zhì)量，具有重要的配合作用。但個(gè)稅改革推進(jìn)的時(shí)間表，現(xiàn)在并不清楚。

劉劍文：社會(huì)十分關(guān)注個(gè)稅改革方案。個(gè)稅改革方案還要更多聽(tīng)取社會(huì)意見(jiàn)，凝聚共識(shí)。當(dāng)然，法律的修改有一個(gè)過(guò)程，因此很難說(shuō)年內(nèi)一定能成行。但我相信，不會(huì)要太長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)實(shí)現(xiàn)大家的期待。